關(guān)于《中華人民共和國消費稅法 （征求意見稿）》的說明

關(guān)于《中華人民共和國消費稅法

（征求意見稿）》的說明

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，完善稅收法律制度，按照全國人大常委會立法工作計劃安排，財政部、稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）。現(xiàn)說明如下：

一、 制定本法的必要性和可行性

1993年12月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），規(guī)定自1994年1月1日起，選擇煙、酒、汽柴油等部分消費品開征消費稅。2008年11月，根據(jù)消費稅歷次政策調(diào)整和改革情況，國務(wù)院對《條例》進行了修訂，并于2009年1月1日起實施。1994年至2018年，累計征收國內(nèi)消費稅105,176億元，其中2018年征收10,632億元。按照黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”的要求，從2014年啟動了新一輪消費稅改革，出臺了多項改革措施，這些改革措施在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展，以及增加財政收入等方面起到了積極作用。目前，消費稅相關(guān)改革要求已經(jīng)落實，立法條件成熟。

制定消費稅法，有利于完善消費稅法律制度，增強其科學性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，有利于構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要的現(xiàn)代財政制度，有利于深化改革開放和推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

二、 制定本法的總體考慮

（一）延續(xù)消費稅基本制度框架，保持制度穩(wěn)定。消費稅自1994年開征以來，經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括2006年消費稅制度改革，2008年成品油稅費改革，2014年以來新一輪消費稅改革等。經(jīng)過逐步改革和完善，稅制框架基本成熟，稅制要素基本合理，運行也基本平穩(wěn)，因此，《征求意見稿》保持了現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變。

（二）將已實施的消費稅改革和政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在法律草案中。為了充分體現(xiàn)改革成果，結(jié)合現(xiàn)行政策和征管實踐，對不適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和改革要求的內(nèi)容，作出適當調(diào)整和完善，將《條例》上升為法律。主要根據(jù)征收環(huán)節(jié)變化，統(tǒng)一調(diào)整納稅人范圍表述；結(jié)合改革成果，補充和完善稅目稅率表。

（三）根據(jù)消費稅調(diào)控特點，授權(quán)國務(wù)院調(diào)整稅率。消費稅是調(diào)節(jié)稅種，對生產(chǎn)和消費行為具有重要調(diào)節(jié)職能。國務(wù)院需要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費水平的變化等因素，對消費稅稅率進行相機調(diào)整。因此，《征求意見稿》設(shè)置了對消費稅稅率的授權(quán)條款。

（四）根據(jù)消費稅改革需要，在消費稅法中設(shè)置銜接性條款。按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求，后移消費稅部分消費品征收環(huán)節(jié)等消費稅改革工作一直在推進中。考慮到這些工作在消費稅立法后仍將持續(xù)，需要依法授權(quán)國務(wù)院組織開展相關(guān)試點。

三、《征求意見稿》的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于納稅人。《條例》中納稅人的規(guī)定，涉及生產(chǎn)、委托加工、進口、銷售等多個概念。隨著消費稅改革的推進，消費稅征收環(huán)節(jié)又增加了批發(fā)、零售，考慮到生產(chǎn)、批發(fā)、零售都會發(fā)生銷售行為，《征求意見稿》對相關(guān)概念進行了整合，統(tǒng)一表述為在我國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人（第一條），并對消費品自用情形進行單獨表述。（第三條）

（二）關(guān)于征稅對象和稅率。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》的做法，采用《消費稅稅目稅率表》的方式確定消費稅具體征稅對象和稅率，明確了國務(wù)院調(diào)整稅率的授權(quán)條款。（第二條）

（三）關(guān)于應(yīng)納稅額計算。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定，為避免專業(yè)名詞產(chǎn)生歧義，《條例》中“消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額”，調(diào)整表述為“消費稅實行從價計稅、從量計稅，或者從價和從量復合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額”。（第四條）

（四）關(guān)于計稅價格。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》關(guān)于兼營不同稅率應(yīng)稅消費品銷售額分別核算的規(guī)定。（第五條）

參照國際通行概念和《中華人民共和國價格法》的規(guī)定，《征求意見稿》對《條例》中對銷售額的定義進行了修改，即銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。以人民幣計算銷售額，以人民幣以外貨幣結(jié)算的，應(yīng)當折合成人民幣計算。（第六條）

《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對自用應(yīng)稅消費品、委托加工應(yīng)稅消費品、進口應(yīng)稅消費品等計稅價格的規(guī)定，并規(guī)定了具體的計算公式。為保持前后概念統(tǒng)一，將《條例》中“自產(chǎn)自用”和“生產(chǎn)”的表述調(diào)整為“自用”和“銷售”。（第七條、第八條、第九條）

（五）關(guān)于抵扣政策。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中關(guān)于委托加工收回應(yīng)稅消費品抵扣政策，同時按照現(xiàn)行政策，對外購應(yīng)稅消費品的十項抵扣政策進行明確，涉及卷煙、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、實木地板、成品油、啤酒、葡萄酒、高檔化妝品等，對于抵扣憑證管理也進行了規(guī)定。（第十一條、第十二條、第十三條）

（六）關(guān)于稅收減免。結(jié)合現(xiàn)行政策執(zhí)行情況，《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅的政策。同時，根據(jù)消費稅政策調(diào)控的特點和稅收政策實踐，明確了國務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征消費稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。（第十四條）

（七）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間。結(jié)合稅收征管實踐，《征求意見稿》對《條例》中“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅”進行了細化規(guī)定，即“納稅人銷售應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。補充和完善了關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費品、自用應(yīng)稅消費品、進口應(yīng)稅消費品等相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。(第十六條)

（八）關(guān)于稅收征管。結(jié)合征管實踐，《征求意見稿》中補充對納稅人申報應(yīng)稅消費品計稅數(shù)量明顯偏低時的核定權(quán)限，增加海關(guān)作為核定部門，即納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量。（第十條）

《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對消費稅征收主體的表述，同時明確海關(guān)應(yīng)當將受托代征消費稅的信息和貨物出口報關(guān)的信息共享給稅務(wù)機關(guān)。（第十五條）

《征求意見稿》延續(xù)了《條例》關(guān)于納稅地點、稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定。（第十七條、第十九條）

為落實深化“放管服”改革精神，進一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報負擔，《征求意見稿》取消“一日、三日和五日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間。（第十八條）

《征求意見稿》增加了消費稅共治條款，明確相關(guān)部門需要配合稅務(wù)機關(guān)消費稅管理活動，加強消費稅征收管理，有利于維護健康公平的消費稅法制環(huán)境，也有利于后續(xù)消費稅改革的順利實施。與增值稅法草案保持基本一致。（第二十一條）

（九）關(guān)于消費稅改革試點。為落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求，《征求意見稿》增加了實施消費稅改革試點的表述，并授權(quán)國務(wù)院規(guī)定具體實施辦法，即“國務(wù)院可以實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。”（第二十條）